Что такое нма

4 основных группы нематериальных активов в бухгалтерском учете и методы их оценки

Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно. Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким. Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.

Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.

Характеристики нематериальных активов

Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно:

• отсутствие материально-физической формы;
• существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
• наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
• наличие оценочной стоимости;
• перспективы длительного использования актива.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся тут.

В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:

• способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
• НМА должен сам являться продуктом производства;
• юридическое подтверждение права собственности на актив;
• обязательное отсутствие формы у объекта.

Как рассчитать среднесписочную численность работников и на что влияет данный показатель, вы можете прочесть в нашей новой статье по ссылке.

Схема: Основные виды нематериальных активов.

Нематериальные активы: что к ним относится?

В общем виде, можно поделить все встречающиеся финансовые активы, которые относятся к нематериальным активам на четыре подгруппы:

1. Связанные со стоимостью самой фирмы активы, это – бренд компании, зарегистрированная торговая марка и т.д. Упрощенно стоимостью компании можно считать сумму, получаемую за вычетом стоимости ее физических активов – техники, арендованных площадей, средств производства.
2. Закрепленные за компанией объекты с правом природопользования. Речь прежде всего идет о ресурсах, которые могут быть добыты из земли, которой владеет фирма. Это углеводородные энергоносители, “круглый” лес, грунт, металлы и минералы.

Также к этой категории можно отнести право на владение участком, расположенным в зоне, пригодной для курортно-санаторной деятельности, на побережье природных водоемов.

1. Интеллектуальная собственность, такая как патенты на изобретения, авторские права, уникальные разработки на базе собственных исследований (ноу-хау) и прочее.

Как написать характеристику на работника? Образец и пошаговая инструкция по самостоятельному составлению рекомендательного письма – в статье по ссылке.

К объектам, подпадающим под действие этого права относят лицензии на производство и реализацию продуктов, программный софт, франшизы, контракты и прочее.

1. Отложенные расходы – это затраты, потраченные на вышеупомянутые разработки, регистрацию патентов и авторских прав. На данном этапе эти траты проходят как убытки, однако ожидается получение долгосрочной прибыли.

Во избежание путаницы, необходимо обозначить часть активов, которые часто относят к нематериальным активам, однако таковыми НЕ являются:

• репутация компании, сформировавшаяся в результате деятельности;
• коллектив фирмы, а также затраты выделенные на его обучение;
• клиенты фирмы, постоянные покупатели и т.д.
• рекламные затраты, названия корпоративных газет, журналов.

При оценке нематериальных активов и их классификации могут возникать трудности. В бухгалтерском учете, вопросы трудности учета НМА выделены в отдельный предмет рассмотрения.

Методы оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете

Вне зависимости от происхождения актива (создан он самостоятельно или приобретен на внешнем рынке), должна быть произведена оценка его стоимости. Эта величина, в дальнейшем может изменяться, учитывая расходы связанные с НМА.

Как рассчитать декретные выплаты самостоятельно? Руководство с примерами находится в статье по ссылке.

Расходами признаются и те ресурсы, которые необходимо затратить на обслуживания НМА. Таким образом можно выделить две принципиально разных оценки поступившего на баланс актива:

• по первоначальной стоимости – в момент покупки, или разработки;
• по сформировавшейся цене – после анализа затрат на содержание и выгод на использование.

Второй способ, более углубленный, можно классифицировать по нескольким критериям:

• по приносимой выгоде. Базируется на тех финансовых преимуществах, которые дает использование актива на данный момент;
• по необходимым затратам – стоимость формируется как сумма необходимых на приобретение и использование ресурсов;
• по сравнению со стоимостью схожих объектов. Рынок наполнен схожими товарами, как пример – программное обеспечение для осуществления тех же функций.

Списание нематериальных активов

Ввиду ряда причин, нематериальный актив в бухгалтерском учете может быть снят с баланса предприятия. Происходит это в связи с:

• передачей права пользования активом в пользу другой компании;
• устаревание актива – сильное моральное отставание технологии, программного обеспечения и т.д.
• продажа актива за его рыночную стоимость;
• передача в дар.

Как самостоятельно зарегистрировать товарный знак и какие документы для этого необходимо подготовить – узнайте здесь.

Схема: Подходы и методы определения рыночной стоимости НМА.

Примеры нематериальных активов

Как сказано выше, в качестве подобного нематериального актива может выступать собственная разработка предприятия, полученная в результате научно-исследовательской деятельности.

Рассмотрим следующий пример: компания, занимающаяся выращиванием овощных культур в теплицах, может провести за свой счет разработку ряда технологий, которые повысят эффективность предприятия.

Это могут быть, например:

• уникальная технология создания гидропоники, внедрение которой даст увеличение урожая;
• автоматизированная крыша корпуса, со вставками из солнечных батарей, обеспечивающих работу предприятия;
• программа для компьютера, управляющего подачей полезного раствора к корням и движением створок крыши в зависимости от солнечной активности;
• зарегистрированная торговая марка “Продукты Солнца”, отражающая модель производства на данном предприятии.

На сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за больным родственником, вы можете прочесть в этой статье.

Что такое нематериальные активы и какие существуют методы их амортизации, вы можете узнать в следующем видео:

Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы

Похожие публикации

Успешность любого предприятия базируется на наличии экономических ресурсов, находящихся в его владении и называемых активами. Их грамотная эксплуатация, направление и использование в производстве дает возможность компании получать устойчивые выгоды в будущем. Попробуем разобраться в многообразии имущества организации.

Материальные и нематериальные активы

Термин «активы» объединяет разнородные ресурсы: помещения и оборудование, транспортные средства, необходимые производственные запасы и товары, обязательства клиентов и покупателей, а также деньги (наличные и находящиеся на банковских счетах).

Все активы отвечают двум критериям:

• находятся в собственности фирмы;
• имеют денежное выражение.

Разделяют активы и на материальные (реально видимые) и нематериальные (не имеющие физических измерений, но оценивающиеся в соответствии с предполагаемой пользой). Оставим материальные активы, и более пристально рассмотрим активы нематериальные (НМА).

Читайте также

Карточка учета нематериальных активов: форма НМА-1

Понятие нематериальных активов

Определение НМА дает НК РФ (п. 3 ст. 257), признавая в этом качестве объекты интеллектуальной собственности, используемые в компании в целях получения экономических выгод свыше 12 месяцев. Определяющим документом для НМА является ПБУ 14/2007, диктующее более пространные условия для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального. Статус НМА объект приобретает, если:

– он предназначается для использования в процессе производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд и может приносить выгоду компании;

– обособлен от других активов;

– способен эксплуатироваться свыше 1 года;

– приобретается не для продажи в период до истечения 1 года;

– не имеет материально-вещественной формы;

– первоначальная стоимость объекта достоверно определяется.

Читайте также

Списание НМА по истечении срока полезного использования

Таким образом, нематериальные активы – это изготовленные или приобретенные фирмой объекты, не имеющие привычной вещественной формы, использующиеся в производственно-хозяйственной или управленческой деятельности более года и приносящие доходы. НМА оцениваются в принятом денежном эквиваленте и обладают способностью отчуждения. Нематериальные активы (кратко):

• элементы интеллектуальной собственности, регулируемые патентным и авторским правами (к примеру, приобретенные права на использование программным продуктом или маркой);
• деловая репутация фирмы, т. е. созданный актив и оцениваемый как разница между стоимостью компании в целом и балансовой стоимостью имущества.

ГК РФ: нематериальные активы

Опираясь на такой критерий, как отсутствие вещественной формы, можно определить НМА, как итог интеллектуальной деятельности или объект интеллектуальной собственности. В статье 1225 ГК РФ перечислены объекты интеллектуальной собственности, признаваемые нематериальными активами (при соответствии требованиям налогового и бухучета) и охраняемые законом. К ним относятся:

• литературные и научные произведения, объекты искусства;
• компьютерные программы и базы данных;
• изобретения и полезные модели;
• ноу-хау;
• фирменные, товарные знаки;
• знаки обслуживания;
• коммерческие обозначения;
• названия мест происхождения товаров и др.

Нематериальные активы: актив или пассив

Исходя из определения, данного НМА (да и из названия этого вида имущества), можно однозначно утверждать, что НМА относятся к активам. В бухгалтерском балансе их место – в первом разделе «Внеоборотные активы» в строке «нематериальные активы 1110».

НМА: счет

Балансовый счет, на котором учитываются НМА – 04. Начисляемая амортизация накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация НМА», но и этот счет не относится к пассиву баланса, поскольку все имущество фирмы отражается в оценке «нетто», т. е. за вычетом, так называемых регулирующих величин (например, суммы износа). Поэтому в строке 1110 отражается остаточная, а не первоначальная стоимость НМА.

Примеры НМА: учет на предприятии

Пример 1. Приобретение НМА

ООО «Цветы» приобрела право на использование бренда за 177 000 руб. с учетом НДС. Регистрационные расходы составили 2000 руб.

В бухучете первоначальную стоимость НМА формируют все понесенные затраты (кроме возмещаемых налогов, например, НДС), поэтому бухгалтер делает следующие записи:

3.1. Что такое нематериальные активы

3.1. Что такое нематериальные активы

Повторим определение, данное во введении:

Нематериальные активы (НМА) – это объекты интеллектуальной собственности, то есть объекты, которые не имеют физической (материально-вещественной) структуры, но могут быть отделены от другого имущества, могут быть оценены и используются не менее одного года и если они куплены не для перепродажи и права на них подтверждены документами.

К нематериальным активам относятся: исключительные права на изобретения, промышленные образцы и полезные модели, авторские права на программы для ЭВМ и базы данных, имущественные права на топологии интегральных микросхем, исключительные права на товарные знаки, знаки облуживания, наименования места происхождения товаров, исключительные права на селекционные достижения, исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, секреты производства (ноу-хау), деловая репутация организации (возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса – в целом или его части, то есть разница между покупной ценой предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов, то есть активов за минусом обязательств).

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных, если единовременно выполнены следующие условия:

– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

– возможность идентификации (выделения, отделения организацией от другого имущества);

– использование в течении длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не предполагается последующая перепродажи данного имущества в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла, ели он превышает 12 месяцев;

– фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

– объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем…

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем…

– имеется контроль над объектом (т. е. ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам).

Не являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, а персонал не является собственностью организации.

С 1 января 2008 года из состава нематериальных активов исключены организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, а в свою очередь, инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. (п. 5 ПБУ 14/2007).

Амортизация нематериальных активов – это процесс обесценивания нематериальных активов, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями).

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива это сумма фактических затрат на его приобретение или создание, которая зависит от того, как нематериальный актив был получен – за деньги, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или был создан силами самой организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые приобретены за плату, это сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС (налога на добавленную стоимость) и иных возмещаемых налогов (кроме некоторых случаев).

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного при покупке, в обязательном порядке включаются все расходы организации на его покупку:

– суммы, уплаченные за нематериальный актив (без НДС, если он принимается к вычету);

– невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;

– расходы на доработку нематериального актива (до того момента, когда нематериальный актив оказывается пригодным к использованию);

– государственные патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении нематериального актива;

– стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериального актива;

– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Нематериальные активы могут поступить в организацию следующими путями:

приобретение за плату;

создание своими силами;

получение в качестве вклада в уставный капитал;

получение в порядке дарения (безвозмездно);

Является ли Интернет-сайт нематериальным активом компании? Должен ли он быть отражен в бухгалтерской отчетности?

Интернет-сайт – это совокупность программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо:

• наличие у него способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В Письме Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121 указано, что по своей сути интернет-сайт – это совокупность двух объектов авторского права – программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.

Права юридического лица на интернет-сайт, фактически, могут возникнуть в результате его самостоятельной разработки, силами организации, либо на договорной основе, то есть переход прав на сайт переходит от его разработчиков к организации. Возможен и другой договорный вариант возникновения права, например, пользования. Это случай, когда разработкой и поддержкой, наполнением интернет-сайта занимается сторонняя организация, за что заказчик осуществляет встречное предоставление в виде оплаты.

С точки зрения российского законодательства существует два способа отражения данного актива в бухгалтерском и налоговом учете:

• отражение интернет-сайта как нематериального актива организации;
• отражение интернет-сайта как расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и прочих расходов – в налоговом учете.

Интернет-сайт (интернет-ресурс) с точки зрения бухгалтерского учета – это нематериальный актив.

В рассматриваемом случае в соответствии с п. 1 ст. 1240 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, организовавшее создание сложного объекта, становится владельцем исключительных прав на соответствующий объект.

Далее, в соответствии со ст. 1234 Гражданского кодекса Российской Федерации, покупка интернет-сайта была произведена по договору отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта в полном объеме.

Если понесенные организацией расходы связаны с созданием сайта, предназначенного, как правило, для рекламы деятельности организации, и размещением его на сервере организации, то расходы по его созданию и размещению в сети отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2004 N 07-05-14/280).

Также в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54 департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации, чтобы учесть созданный сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 000 руб. и срок эксплуатации должен быть свыше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость интернет-сайта, созданного сторонним разработчиком, исключительные права на который перешли по договору, будет определяться как сумма расходов на его приобретение (цена договора) и размещение его в сети Интернет за исключением налога на добавленную стоимость.

Согласно п. п. 6 – 9 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость интернет-сайта определяется как сумма, уплаченная разработчику по договору. В этом случае исключительное право на интернет-сайт, созданный по договору авторского заказа, предметом которого было создание интернет-сайта (в соответствии с техническим заданием), принадлежит заказчику, если договором не предусмотрено иное.

Если интернет-сайт был передан в собственность по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, тогда балансовая стоимость данного нематериального актива определяется как стоимость аналогичного актива. Для определения такой стоимости следует её подтвердить документально, при помощи привлечения экспертной организации в области оценки.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 129-ФЗ) руководителем экономического субъекта признается лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа. Согласно пункту 1 статьи 7 названного Закона ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

В силу пункта 1 статьи 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. За такие нарушения взыскивается штраф в размере:

• 10 000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);
• 30 000 руб., если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ);
• 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если эти деяния повлекли занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
• искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод. Интернет-сайт является нематериальным активом, который должен быть отражен в бухгалтерской отчетности, балансе и иметь определенную стоимость. В случае, если актив организации не отражен в её бухгалтерской отчетности, то это является правонарушением, влекущим административную ответственность в виде штрафа. Данное правонарушение может быть выявлено налоговой инспекцией.

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

• «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)» от 18.12.2006 N 230-ФЗ;
• «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ;
• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
• Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121;
• Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2004 N 07-05-14/280;
• Письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54.