Что такое агентская схема

Агентское вознаграждение. Бухгалтерские проводки по услугам

Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.

Агентский договор и его особенности

Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:

• агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
• принимает ли участие агент в расчетах;
• хранятся ли товары на складах агента;
• порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
• порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
• иные значимые нюансы договора.

К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.

Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.

Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:

• договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
• счета-фактуры на вознаграждение агента.

Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п. 1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.

Агентское вознаграждение в учете принципала и агента

Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.

Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.

Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):

• ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
• ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
• ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
• ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
• ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.

Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.

Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:

• ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
• ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
• ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
• ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
• ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
• ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.

Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.

Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:

• ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
• ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
• ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
• ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.

Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:

• ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
• ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
• ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
• Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
• ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
• ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
• ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
• ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.

Примеры отражения сделок

На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.

Пример 1 (учет у заказчика)

Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.

Вознаграждение агенту в затратах:

• 150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
• 7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
• Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
• Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).

Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.

Пример 2 (учет у агента)

Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.

Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.

• Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
• Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
• Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
• Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
• 70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
• Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
• Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
• 3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
• 70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.

Тезисно

Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.

Агентский договор как вариант офшорной схемы

Использование агентской схемы для оптимизации налогообложения британской компании. Связка, британская компания и безналоговая компания.

Что такое агентский договор?

Агентский договор — договор, при котором одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счёт принципала, либо от имени и за счёт принципала.

Агентский договор является разновидностью договоров об оказании услуг. В качестве самостоятельного вида договоров он появился в английской судебной практике, и затем получил широкое распространение в странах англо-американской системы права. Континентальной системе права данный договор не свойственен, поскольку, фактически, объединяет возможности, предоставляемые договорами поручения и комиссии. Суть и принципы агентских отношений рассматриваются в Гражданском кодексе Российской Федерации и в Хозяйственном кодексе Украины.

Суть агентской оффшорной схемы

Две компании заключают между собой агентское соглашение, в котором принципалом выступает безналоговая компания. Ранее повсеместно использовались офшорные компании, сейчас преимущественно партнерства в Шотландии, Англии и Канаде. Агентом выступает компания, зарегистрированная в престижной юрисдикции с невысоким уровнем налогов, например Британия или Кипр.

Принципал, безналоговая компания, уполномочивает агента, компанию с налогами, совершать определенный ряд сделок от своего имени и за свой счет. При этом она платит вознаграждение кипрской компании за выполненную работу. Размер комиссии обычно зависит от оборота агента (как правило, платится процент от сделки).

Арифметика

Рассмотрим два примера: первый вариант – использование обычной кипрской компании, и второй –использование двух компаний, зарегистрированных на Кипре и Великобритании, между которыми заключено агентское соглашение.

Компания, зарегистрированная на Кипре, платит корпоративный налог в размере 12,5% с полученной прибыли. Шотландское партнерство, не платит налоги, если не ведет деятельность в Великобритании и партнеры — нерезиденты.

Допустим, сумма сделки – 10 млн. EUR, а прибыль до налогообложения кипрской компании, без использования агентской схемы, составляет 1 млн. EUR. Налог c 1 млн EUR составляет 125000 EUR

Предположим, что заключен агентский договор, в котором предусмотрено вознаграждение агенту в размере 5% при обороте в 10 млн. EUR. Соответственно, агент, кипрская компания, получает вознаграждение от
принципала — шотландской LP — 500 тыс. EUR. В свою очередь, кипрская компания платит корпоративный налог в размере 12,5% от 500 тыс.EUR, т.е. 62500 EUR.

Подводя итог, видим, что при одинаковых условиях сделки, кипрская компания, использованная самостоятельно, выплатит корпоративный налог в размере 125000 EUR, против 62500 EUR, в случае использования кипрской и шотландской компаний, между которыми заключено агентское соглашение.

Что получили?

Мы получили явное преимущество работы компаний в агентском тандеме – налоговые платежи сократились более, чем в 2 раза!

Подробнее о налогах для кипрских компаний вот тут.

Использование агентской схемы раскрывает перед предпринимателями новые горизонты для контроля и оптимизации налогообложения.

Комментарии (6) на “Агентский договор как вариант офшорной схемы”

А почему не использовать один Белиз? Кипр здесь только потому,что с ним договор об исключении двойного налогообложения с Россией?

Все верно, данная схема применима, если надо заключать контракт только с кипрской компанией.
Эта схема для минимизации корпоративного налога для кипрской компании.
Если можно использовать только оффшор с Белиза, то не зачем использовать более дорогие компании.

Добрый день ! Люди добрые, помогите сформировать схему с участием офшора в арендном бизнесе. Имею небольшое здание, четыре этажа, на каждый этаж имеется отдельное свидетельство, где собственником является ИП, так же, на каждом этаже отдельные арендаторы. Как можно применить оффшор в такой ситуации?

Уверены, что это схема работает?
Налоговая Кипра думаете не захочет пред’явить Вашей Кипрской компании уменьшение налоговой базы, через вывод средств в оффшор на Белиз? Разве при выводе с Кипра на Белиз не возникает налогового риска?
У Кипра ведь тоже есть «черный список» бензоловых территорий…

Статья написана 6 лет назад.
Думаю что сейчас с Кипра на офшор вывести деньги проблематично.

Агентская схема

Оффшорная компания поручает английскому предприятию, выступающему в качестве агента, провести сделку по закупке и продаже товара и финансирует сделку. Оншорная компания действует от своего имени, но по поручению и за деньги оффшорной компании. Расчеты производятся через счет английской компании, но ее доходом является лишь сумма агентского (комиссионного) вознаграждения.

Особенности агентской схемы

Агентская схема в налоговом планировании позволяет избежать прямых контактов украинских предприятий с оффшорными компаниями. Эта схема позволяет вести деятельность, не нарушая требования ст. 18.3 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”. Такое построение схемы приводит к тому, что агентская компания по агентскому договору за деньги оффшорного принципала, по его поручению, в его интересах, но от своего имени заключает договоры и проводит все хозяйственные операции. За эту работу агентская компания получает агентское вознаграждение в виде комиссионных (0,5-5%), которое и будет объектом налогообложения по месту регистрации агента.

Требование при агентской схеме

Оншорная компания должна соответствовать ряду требованиям, определяющим в конечном счете “работоспособность” схемы. Суть таковых в следующем:

• во-первых, юрисдикция, из которой происходит агентская компания, в любом случае должна отсутствовать в официальном перечне оффшорных зон, утвержденном распоряжением КМУ №106-р от 1.03.2000 г.;
• во-вторых, желательно наличие договора об избежании двойного налогообложения, заключенного между страной агента и Украиной;
• в-третьих, законодательство страны должно позволять заключение прямых договоров с оффшорными компаниями без ущерба для налогового статуса агентской фирмы (так, например, в Эстонии принят оффшорный перечень сродни украинскому, что положило конец активному использованию местных фирм в качестве посредников в “агентских схемах”).

Данным критериям отвечает ряд европейских юрисдикций, однако наиболее популярны среди украинских предпринимателей две из них – Великобритания, Чехия, Кипр.

Что необходимо учитывать при построении агентских схем?

Следует учитывать требования, выдвигаемые налоговой службой перед компаниями, задействованными в агентских схемах и агентской схемой в целом. Не соблюдение данных требований может привести к признанию дохода принципала доходом компании (агента) и соответствующему налогообложению.

1. У компаний должны быть полностью независимые хозяйственные структуры. Между агентской компанией и принципалом не должно существовать ни какой связи, которая бы могла подставить под сомнение независимость агента. Т.е принципал не может быть акционером компании, директором принципала и директором не может быть одно и то же лицо, принципал и акционер компании не должен иметь тот же адрес и т.д.
2. Предоставление агентских услуг должно быть основным и «обычном» видом деятельности компании и агентские услуги должны предоставляется на постоянной и независимой основе. Т.е. компания не может предоставлять агентские услуги только одному принципалу, так как это может быть признано как нарушением условий «обычной» деятельности на постоянной и независимой основе и как доказательство зависимости компании от принципала. Поэтому мы рекомендуем вместо одного принципала использовать несколько принципалов и разбить агентскую схему по несколько схем, где участвуют разные принципалы, которым агентские услуги предоставляет одна английская компания.
3. Между принципалами и оншорной компанией должны быть заключены и подписаны агентские договора, где чётко указанно, кому и по продажам каких товаров будут предоставлены агентские услуги. Сделки могут быть осуществлены только с теми компаниями и по таким товарам, которые указаны в агентских договорах.

При выборе страны регистрации агентской компании, кроме основных критериев, описанных в начале статьи, следует также принимать во внимание такие факторы, как стоимость регистрации и поддержания компании, отчетность и аудит, возможность получения номинального сервиса.

Заказать услугу

c нашими специалистами

Остались вопросы?

Запишитесь на профессиональную консультацию

Автоматизация холдингов на 1С

Сверка внутригрупповых расчетов и оборотов, когда есть агентские схемы продажи внутри группы через третью сторону, включение дополнительных расходов третьих сторон в расчеты между компаниями внутри группы вот задача, которую бы хотелось обсудить сегодня.

Основной спецификой производственных холдингов является выполнение крупных производственных заказов, которые распределяются по производственной цепочке состоящей из множества предприятий, которые готовят части заказа. Для того, чтобы собрать конечную продукцию на финальной стадии и реализовать через единую сбытовую компанию. Часто такие компании территориально распределены по территории России и имеют свои транспортные и заготовительные предприятия в группе.

Учет агентских договоров

Часто предприятия производственного сектора пользуются услугами посредников при производстве и реализации своей продукции или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Как правило, данные работы выполняются в рамках договоров, заключенных по агентской схеме. Разработка данного участка является наиболее сложным при автоматизации процесса консолидации отчетности.

Статья 1005 ГК РФ определяет агентский договор следующим образом:

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.»

На уровне группы внутригрупповые расчеты между агентом и принципалом должны исключаться, причем согласно стандарту МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» агент определял свою выручку только в размере комиссионного вознаграждения, а у принципала доход — это стоимость всей сделки, а расход — себестоимость проданных товаров или услуг.

В системе АСТИК на платформе 1С: Консолидация предусмотрены следующие варианты реализации учета договоров по агентской схеме:

Прямая реализация – В данном случае сверка и исключение ВГО проходят по стандартной схеме «контрагент против контрагента».

Двухсторонняя агентская схема — Реализация через агента, когда принципалом выступает сам продавец. В данном случае, при заполнении данных о выручке, продавец указывает в качестве контрагента не агента, а грузополучателя, для того, чтобы отразить реализацию конечному покупателю.

Сверка и исключение ВГО проходят по стандартной схеме «контрагент против контрагента» с использованием данных, предоставленных компаниями Группы, без изменения

Трехсторонняя схема – реализация через агента, когда продавец и принципал — разные предприятия группы

В данном случае система определяет наличие агентской схемы в договоре контрагента и автоматически выполняет Сворачивание дебиторской и кредиторской задолженности для каждого агентского договора по номеру договора, а также производит замену контрагента на принципала, после чего выверка и исключение ВГО проводится по стандартному механизму «контрагент против контрагента».

Пример реализации элиминации ВГО в трехсторонней агентской схеме

Обозначим три стороны — Принципал, Агент, Завод — Покупатель.

Все строится на соответствии договоров всех этих сторон. По идее агентский договор – он один у агента и завода и у агента и принципала. У договора одни и те же номер и дата.
В договоре есть признак – агентский договор.

1.Агент: агент заполняет Пакеты Электронных Таблиц (ПЭТ) в соответствующей форме ставит галку в колонке «Агентский договор» и заполняет номер и дату;

2. Завод-Покупатель — не знает, что договор агентский поэтому он ничего не ставит, а заполняет только номер и дату – которые соответствуют номеру и дате в Договора агента;

3. Принципал — тоже, что и Завод-Покупатель, заполняет только номер и дату.

После завершения процедуры импорта ПЭТ в систему Консолидации и выверки ВГО, в ней формируются поправки по агентской схеме. Данные поправки заполняются автоматически по заранее настроенным шаблонам – «Рекласс агентской схемы ДЗ/КЗ и Доходы/Расходы».

В следующем этапе — Трансформации по МСФО заполняется корректировка «Рекласс агентской схемы», а на ее основании заполняется «Корректировка агентской схемы» — дальше эта корректировка ложится на КПС (по-моему с учетом корректировок).